Путеводитель по сайту
8 800 333-00-77
 бесплатно по всей России
Презентация возможностей

Личный кабинет

Регистрация

Восстановить пароль

Наши проекты

  • Он-лайн журнал 8 часов
  • Клинский институт охраны и условий труда

Новости

27 марта 2020 г.

Получить консультацию по применению трудового законодательства можно дистанционно

В целях предупреждения нарушений трудовых прав работников при переводе на дистанционную работу или принятии работодателями иных мер, направленных на предупреждение распространения коронавирсной инфекции, рекомендуется...

Законодательство

27 марта 2020 г.

Практика правоприменения: порядок установления и расследования профессиональных заболеваний работников

Профессиональное заболевание – это хроническое или острое заболевание застрахованного вследствие воздействия на него вредных производственных факторов, которые повлекли временную или стойкую утрату им профессиональной трудоспособности (...

Статистика

27 марта 2020 г.

Численность пострадавших в Российской Федерации при несчастных случаях на производстве

Производственная травма – травма, полученная работником на производстве и вызванная несоблюдением требований охраны труда. Все работодатели обязаны предпринимать меры по предотвращению производственного травматизма и профессиональных...

Специальная оценка условий труда

27 марта 2020 г.

Физика, физиология и безопасность. Научные обоснования здоровых и безопасных условий труда

Одна из основных задач системы мероприятий, средств и методов охраны труда – предотвращение опасных и уменьшение вредных производственных факторов (ОВПФ). Из четырех групп опасных и...

Спецодежда и СИЗ: отражаем в бухгалтерском и налоговом учете

13 марта 2020 г.

К средствам индивидуальной защиты (СИЗ) относятся специальная одежда, специальная обувь и др. (изолирующие костюмы, средства защиты органов дыхания, рук, головы, лица, органов слуха, глаз, предохранительные приспособления). Что говорится в Трудовом кодексе об обязанности работодателя обеспечить работников СИЗ? Как отразить в бухгалтерском учете приобретение и выдачу спецодежды, спецобуви и других СИЗ? Как учесть расходы на спецодежду в целях исчисления налога на прибыль? В какой момент происходит признание расходов? На основании каких документов организация вправе отразить расходы на приобретение и обслуживание СИЗ? Надо ли при выдаче спецодежды и прочих СИЗ удерживать с работника НДФЛ и начислять страховые взносы? В статье вы найдете ответы на данные вопросы.




К средствам индивидуальной защиты (СИЗ) относятся специальная одежда, специальная обувь и др. (изолирующие костюмы, средства защиты органов дыхания, рук, головы, лица, органов слуха, глаз, предохранительные приспособления). Что говорится в Трудовом кодексе об обязанности работодателя обеспечить работников СИЗ? Как отразить в бухгалтерском учете приобретение и выдачу спецодежды, спецобуви и других СИЗ?



 
В статье вы найдете ответы на вопросы о том, как учесть расходы на спецодежду в целях исчисления налога на прибыль, узнаете, в какой момент происходит признание расходов. Выясните, на основании каких документов организация вправе отразить расходы на приобретение и обслуживание СИЗ? Надо ли при выдаче спецодежды и прочих СИЗ удерживать с работника НДФЛ и начислять страховые взносы?


 
ТРУДОВОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО ОБ ОБЯЗАННОСТИ РАБОТОДАТЕЛЯ ОБЕСПЕЧИТЬ РАБОТНИКОВ СИЗ
 

Обратимся к ст. 221 «Обеспечение работников средствами индивидуальной защиты» ТК РФ. Частью 1 данной статьи предусмотрено, что специальная одежда, специальная обувь и другие СИЗ, а также смывающие и (или) обезвреживающие средства выдаются работникам бесплатно:
 

 на работах с вредными и (или) опасными условиями труда; 
 на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением.
 
Кроме того, данной частью установлены следующие условия:

 выдаваемые работникам СИЗ должны пройти обязательную сертификацию или декларирование соответствия; 
 выдача СИЗ производится в соответствии с типовыми нормами, которые устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ.
 
В настоящее время действуют Правила выдачи средств индивидуальной защиты и пользования ими, а также ответственность и организация контроля за обеспечением работников средствами индивидуальной защиты, утвержденные Приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 № 290н (далее  Правила).

 


 
Пунктом 3 Правил СИЗ определены как средства индивидуального пользования, используемые для предотвращения или уменьшения воздействия на работников вредных и (или) опасных производственных факторов, а также для защиты от загрязнения.
 


При выдаче СИЗ для всех отраслей будут актуальны следующие нормативные документы:


 Приказ Минздравсоцразвития России от 01.10.2008 г. №541н, утвердивший Типовые нормы бесплатной выдачи сертифицированных специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением; 
 Постановление Минтруда России от 31.12.1997 г. № 70, которым установлены Нормы бесплатной выдачи работникам теплой специальной одежды и теплой специальной обуви по климатическим поясам, единым для всех отраслей экономики (кроме климатических районов, предусмотренных особо в Типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам морского транспорта, работникам гражданской авиации, работникам, осуществляющим наблюдения и работы по гидрометеорологическому режиму окружающей среды, постоянному и переменному составу учебных и спортивных организаций Российской оборонной спортивно-технической организации (РОСТО)); 
 Приказ Минздравсоцразвития России от 20.04.2006 г. № 297, утвердивший Типовые нормы бесплатной выдачи сертифицированной специальной сигнальной одежды повышенной видимости работникам всех отраслей экономики.



 
Работодатели вправе устанавливать нормы бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других СИЗ, улучшающие по сравнению с типовыми нормами защиту работников от имеющихся на рабочих местах вредных и (или) опасных факторов, а также от особых температурных условий или загрязнений. Установление таких норм возможно при благоприятном финансово-экономическом положении работодателя.





 



На основании п. 6 Правил указанные нормы утверждаются локальными нормативными актами работодателя на основании результатов специальной оценки условий труда и с учетом мнения соответствующего профсоюзного или иного уполномоченного работниками органа и могут быть включены в коллективный и (или) трудовой договоры с указанием типовых норм, по сравнению с которыми улучшается обеспечение работников СИЗ.

 


 
Работодатель за счет своих средств обязан в соответствии с установленными нормами обеспечивать не только своевременную выдачу работникам специальной одежды, специальной обуви и других СИЗ, но и их хранение, стирку, сушку, ремонт и замену (ч. 3 ст. 221 ТК РФ).


 
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ СИЗ
 

В бухгалтерском учете при приобретении и выдаче спецодежды, спецобуви и других СИЗ составляются проводки:

 

Содержание операции
 
Дебет Кредит
Приобретены СИЗ 10/10 60
Принят к учету «входной» НДС по СИЗ 19 60
НДС по спецодежде принят к вычету 68 19
 
Применяются те же счета, что и при начислении зарплаты
работникам, которым выданы СИЗ.

 
Стоимость спецодежды и СИЗ со сроком службы более 12 месяцев, учитываемая в материальных расходах, может отражаться в учете следующим образом:

 на дату выдачи работникам СИЗ  Дебет 10/11 Кредит 10/10 (СИЗ выданы работникам);
 ежемесячно равными частями в течение срока службы спецодежды  Дебет 20 (08, 25, 44) Кредит 10/11 (часть стоимости СИЗ списана на затраты). В данном случае дебетуются те же счета, что и при начислении заработной платы работникам, которым выданы СИЗ.
 

 
УЧЕТ РАСХОДОВ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ СИЗ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ

 
Для признания расходов на приобретение СИЗ в целях налогообложения прибыли необходимо одновременное выполнение двух условий:


 проведена специальная оценка условий труда или аттестация рабочих мест по условиям труда, ее результаты подтверждают необходимость выдачи работникам спецодежды; 
 спецодежда выдается в пределах норм, утвержденных организацией, а если такие нормы не утверждены, то в пределах типовых норм.
 
Данное требование действует в отношении организаций, как находящихся на общей системе налогообложения, так и применяющих УСНО. Кроме того, признание расходов на приобретение СИЗ в налоговом учете организации будет зависеть от их стоимости и срока полезного использования.
 
Так, вопрос об учете в целях налога на прибыль расходов на приобретение спецодежды и средств индивидуальной и коллективной защиты, в том числе в случае, если с работниками заключены срочные трудовые договоры, был рассмотрен Минфином в Письме от 25.11.2014 г. № 03-03-06/1/59763. Чиновники ведомства напомнили, что в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика в том числе на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и иного имущества, не являющегося амортизируемым.
 
Следовательно, с учетом названной нормы НК РФ, а также положений ст. ст. 212, 221 ТК РФ и п. 6 Правил расходы работодателя на приобретение спецодежды и средств индивидуальной и коллективной защиты, в том числе при заключении с работниками срочных трудовых договоров, учитываются для целей налогообложения прибыли в составе материальных расходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, или по повышенным нормам, утвержденным локальными нормативными актами работодателя на основании результатов специальной оценки условий труда.
 
Ранее в Письме от 16.02.2012 г. № 03-03-06/4/8 Минфин сделал похожий вывод: если опасные условия труда подтверждены аттестацией рабочих мест, а специальная одежда и иные средства индивидуальной защиты выдаются работникам по нормам, предусмотренным действующим законодательством, или по повышенным нормам, которые улучшают защиту работников по сравнению с типовыми нормами, то расходы на выдачу таких средств индивидуальной защиты могут быть учтены в составе материальных расходов в целях налогообложения прибыли.
 
В Письме от 16.04.2009 г. № 03-03-06/1/244 финансисты рассмотрели следующую ситуацию: организация отражает в бухгалтерском учете специнструменты, спецприспособления, спецоборудование и спецодежду, в том числе со сроком службы более одного года и стоимостью более 20 000 руб., в составе оборотных активов (с отражением на счете 10). В связи с этим у организации возникает вопрос: в каком порядке следует учитывать в расходах в целях налога на прибыль указанное имущество (единовременно в составе материальных расходов или как амортизируемое имущество)?


 


 
В Письме рассмотрена ситуация с учетом положений НК РФ, действовавших до 01.01.2011. Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ для признания имущества амортизируемым с этой даты установлен иной лимит первоначальной стоимости  40 000 руб. В ответе специалисты финансового ведомства пришли к выводу, что спецоборудование, спецприспособления и т.п. со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью, превышающей лимит, установленный в п. 1 ст. 257, п. 1 ст. 256 НК РФ, для целей налогообложения прибыли учитываются как амортизируемое имущество, по которому начисляется амортизация.
 

 
― Каков порядок учета расходов на приобретение объектовых приборов для целей применения УСНО?

 
 Обратимся к Письму Минфина России от 16.06.2014 N 03-11-06/2/28540. По правилам пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСНО, при определении налоговой базы могут уменьшать полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение (с учетом п.п. 3 и 4 данной статьи).
 
Пунктом 3 ст. 346.16 НК РФ установлено, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения УСНО принимаются к учету с момента ввода данных основных средств в эксплуатацию. При этом основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, учитываются в расходах в соответствии со ст. 346.16 НК РФ с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Пунктом 4 названной статьи предусмотрено, что в состав основных средств включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ.
 
Таким образом, в случае если объектовые приборы отвечают требованиям п. 1 ст. 256 НК РФ и являются амортизируемым имуществом, расходы организации на их приобретение могут учитываться при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
 
При этом в соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на приобретение основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.
 
В том случае, если объектовые приборы не являются амортизируемым имуществом, нужно иметь в виду следующее: налогоплательщики-"упрощенцы" при определении налоговой базы по налогу учитывают материальные расходы (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В п. 2 названной статьи сказано, что состав материальных расходов определяется ст. 254 НК РФ.
 
При этом согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ "упрощенцы" учитывают материальные расходы в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности 
 в момент такого погашения.
 
Таким образом, расходы на приобретение имущества стоимостью менее 40 000 руб. учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, на дату их оплаты. Обобщим вышеизложенное и представим в таблице, как порядок учета в целях налогообложения зависит от срока службы и стоимости СИЗ.


 

Срок службы СИЗ
 
Стоимость СИЗ Учет в целях налогообложения
Более 12 месяцев Более 40 000 руб. Как ОС
40 000 руб. и менее В составе материальных расходов
12 месяцев и менее Любая

 

В какой момент происходит признание расходов? Стоимость СИЗ, учитываемая в материальных расходах, признается в налоговых расходах:

 для организаций, находящихся на общей системе налогообложения,  при выдаче спецодежды работнику (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ); 
 для «упрощенцев»  после оплаты СИЗ, полученных от поставщика. Одновременно в расходах учитывается НДС, предъявленный продавцом (пп. 5, 8 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
 
В Письме от 03.06.2013 г. № 03-03-06/1/20172 Минфином рассмотрена такая ситуация. Основным видом деятельности организации является разведение свиней. Сотрудникам, работающим на свинокомплексах, предусмотрена выдача спецодежды. Категории работающих и нормы расхода спецодежды для каждой категории работающих определены локальным нормативным актом, утвержденным приказом организации. Для оформления выдачи спецодежды организация использует ведомость выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений по форме МБ-7. При этом организация не ведет личные карточки учета СИЗ, форма которых предусмотрена Приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 №290н. Организацию интересовала возможность уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на расходы на приобретение спецодежды при таком документальном оформлении.
 
В ответе Минфин привел положения ст. 252 НК РФ, согласно которым расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, 
 убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

По общему правилу:


 под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме; 
 документально подтвержденными расходами признаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
 
Выдача спецодежды операторам свиноводческих комплексов и механизированных ферм, свиноводам осуществляется в соответствии с Типовыми нормами бесплатной выдачи сертифицированных специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сельского и водного хозяйств, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, утвержденными Приказом Минздравсоцразвития России от 12.08.2008 г. № 416н.
 
Обязанность работодателя обеспечить приобретение и выдачу за счет собственных средств специальной одежды, специальной обуви и других СИЗ установлена в ст. 212 ТК РФ.
 
Учитывая изложенное, Минфин подтвердил: затраты на приобретение специальной одежды, предусмотренной законодательством, могут быть учтены в составе материальных расходов на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ в соответствии с установленными нормами бесплатной выдачи работникам специальной одежды.
















  



 

 
 На основании каких документов организация вправе отнести расходы на приобретение и обслуживание СИЗ в повышенных количествах к расходам, учитываемым при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль?

 
 В Письме от 11.12.2012 г. № 03-03-06/1/645 Минфин, проанализировав положения пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, ст. ст. 212, 221 ТК РФ, п. 6 Правил, пришел к заключению, что расходы работодателя на приобретение СИЗ могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе материальных расходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, или по повышенным нормам, утвержденным локальными нормативными актами работодателя на основании результатов аттестации рабочих мест по условиям труда.



 

 
В соответствии со ст. 313 НК РФ система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

 

 
 Надо ли облагать НДС сумму компенсации за спецодежду, удерживаемой из зарплаты работников при их увольнении в связи с оставлением у них спецодежды?

 
 В Письме от 09.07.2013 г. № 03-07-11/26420 финансисты напомнили, что на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации товаров на территории РФ признаются объектом обложения НДС. При этом согласно п. 1 ст. 39 НК РФ к реализации товаров относится передача права собственности на них на возмездной основе. Таким образом, если работник по согласованию с организацией не возвратил спецодежду, право собственности на нее переходит к работнику. Поэтому такую передачу права собственности на спецодежду для целей применения НДС следует рассматривать как операцию по реализации спецодежды, подлежащую обложению данным налогом в общеустановленном порядке.
 

 
 Надо ли при выдаче спецодежды и прочих СИЗ удерживать с работника НДФЛ и начислять страховые взносы?

 
 Контролирующие органы подтверждают, что стоимость выданных работникам спецодежды и СИЗ не подлежит обложению НДФЛ. В обоснование своей позиции Минфин обращается к норме п. 3 ст. 217 НК РФ, согласно которой не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, предусмотренных законодательством РФ), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей. Полагаясь на данную норму, финансисты приходят к выводу, что выплаты в виде стоимости специальной одежды, специальной обуви и других СИЗ, выдаваемых работникам по нормам, установленным законодательством РФ, не подлежат обложению НДФЛ (Письмо от 31.08.2009 г. № 03-04-06-01/226).
 
В более раннем Письме от 04.04.2007 г. № 03-03-06/1/214 Минфин указал, что в силу ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ. В случае если специальная одежда выдается работнику только для осуществления производственной деятельности и не переходит в его собственность, стоимость указанной специальной одежды, выдаваемой работнику по нормам, установленным организацией, не может быть признана экономической выгодой (доходом) работника и, соответственно, не является объектом обложения НДФЛ.
 
Что касается страховых взносов, то согласно пп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, предусмотренных законодательством РФ), связанных в том числе с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей. (Федеральный закон от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»).
 
Как было отмечено выше, Нормы бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других СИЗ утверждены приказами Минздравсоцразвития, Постановлениями Минтруда. Следовательно, стоимость спецодежды, выдаваемой работнику в пределах установленных норм, не подлежит обложению страховыми взносами. Стоимость спецодежды сверх предусмотренных норм, полученной работником в связи с исполнением им трудовых обязанностей во временное пользование, а не в собственность, также не признается объектом обложения страховыми взносами (Письмо Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 г. № 2519-19).
 
В заключение перечислим основные моменты, которые следует помнить при выдаче сотрудникам спецодежды:

 
 обязанность работодателя за свой счет обеспечить работников СИЗ закреплена в трудовом законодательстве (ст. ст. 212, 221 ТК РФ); 
 выдача работникам СИЗ производится в соответствии с типовыми нормами, которые устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ. При этом за работодателем закреплено право устанавливать повышенные нормы бесплатной выдачи работникам СИЗ, если они улучшают положение работников и способствуют их защите от вредных факторов; 
 требования к приобретению, выдаче, применению, хранению специальной одежды, специальной обуви и других СИЗ, а также к уходу за ними регламентированы Правилами; 
 для признания расходов на приобретение СИЗ в целях налогообложения прибыли необходимо одновременное выполнение ряда условий; 
 при выдаче спецодежды и прочих СИЗ с работника не удерживается НДФЛ и организация не начисляет страховые взносы. Дело в том, что СИЗ выдаются работникам в пользование, а не в собственность.
 
 
С.Е. Нестеров
 



ЛИТЕРАТУРНЫЙ ИСТОЧНИК: 


«Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение»,  № 4, 2015; электронный ресурс: www.consultant.ru.