Новости
10 апреля 2024 г.
Практические аспекты разработки программ обучения требованиям охраны труда
5 апреля 2024 года состоялся бесплатный вебинар по теме «Практические аспекты разработки программ обучения требованиям охраны труда». Мероприятие провела заместитель директора Департамента образования КИОУТ...
Законодательство
1 сентября 2023 г.
1 сентября 2023 года вступают в силу важные изменения законодательства по охране труда
С развитием цифровизации у ряда работодателей, использующих систему электронного документооборота, возникает потребность использовать современные технологии при оформлении результатов проведения специальной оценки условий труда в...
Статистика
21 июля 2023 г.
Цифра недели: опрос «Работы России» показал, как россияне определили секрет успеха в профессии
Большинство опрошенных россиян (86%) убеждены, что реализация в профессии важна. Об этом свидетельствуют данные опроса, который проводился на портале «Работа России» в октябре этого...
Специальная оценка условий труда
28 марта 2024 г.
СОУТ: декларирование соответствия условий труда нормативным требованиям охраны труда
Понятие декларирования соответствия условий труда государственным нормативным требованиям охраны труда установлено нормами статьи 11 Федерального закон от 28 декабря 2013 года № 426-ФЗ «О...
«У вас несчастные случаи на стройке были?»
26 декабря 2014 г.
Крылатая фраза из известной отечественной комедии лишний раз доказывает, что для строителей данная тема не пустой звук. Конечно, лучше принять все меры, чтобы избежать несчастных случаев. Однако до сих пор нет универсальных рецептов по безопасному строительству.
Крылатая фраза из известной отечественной комедии лишний раз доказывает, что для строителей данная тема не пустой звук. Конечно, лучше принять все меры, чтобы избежать несчастных случаев. Однако до сих пор нет универсальных рецептов по безопасному строительству. Поэтому и существует страхование по травматизму, направленное на предупреждение таких ситуаций и возмещение ущерба пострадавшим, причем не только на стройке, но и в других сферах деятельности. Что же нужно знать бухгалтеру о несчастных случаях и связанных с ними страховых выплатах?
КАК ЭТО БЫВАЕТ НА ПРАКТИКЕ
КАК ЭТО БЫВАЕТ НА ПРАКТИКЕ
Обратимся к Апелляционному определению Волгоградского областного суда от 06.06.2013 г. №33-6030/2013. При проведении работ по подготовке к монтажу трубопровода без разрешения прораба и согласования с бригадиром монтажники и машинист в отсутствие прораба самостоятельно приняли решение расстропить автокран от собранного блока, после чего сварщик приступил к сварке стыка. В процессе работ произошло смещение трубы с отводом, в результате собранный блок трубопровода опрокинулся с временной опоры и придавил электросварщика. Как вы думаете, кто оказался в роли виновника? Работодатель. Именно он в силу положений ч. 2 ст. 22 ТК РФ обязан возмещать вред, причиненный работникам в связи с выполнением ими трудовых обязанностей. Неудовлетворительная организация работ, выразившаяся в отсутствии контроля со стороны прораба и бригадира за изготовлением (сборкой) трубного узла (блока), за соблюдением требований охраны труда и техники безопасности, явилась причиной этого несчастного случая.
Другой пример – Апелляционное определение Тульского областного суда от 06.06.2013 г. №33-1346. При производстве работ на строительном объекте произошел несчастный случай. От удара по голове осколком кирпича, упавшего с верхнего этажа, на котором рабочие занимались очисткой помещений от строительного мусора, сбрасывая его в шахту лифта, мастер участка упал в шахту лифта, получил телесные повреждения, с которыми был доставлен в больницу. Были указаны следующие причины несчастного случая: имела место неудовлетворительная организация производства работ на объекте, выразившаяся в том, что сбрасывание мусора на объекте происходило в проем пассажирского лифта; не был оформлен акт-допуск, содержащий мероприятия, обеспечивающие безопасные условия труда, на строящийся объект; мастер участка не надел защитной каски при выполнении работ на объекте.
По мнению ответчика (организации), грубая неосторожность (халатность) самого пострадавшего находится в прямой причинной связи с полученной им травмой, однако это не повлияло на квалификацию иных нарушений, допущенных на объекте. При этом переложить вину на заказчика строительных работ не удалось, хотя именно он обязан был вести контроль за состоянием условий труда на строительном объекте, где и произошел несчастный случай.
Бывает и такое (Апелляционное определение Белгородского областного суда от 09.04.2013 г. №33-1133): при строительстве моста по окончании рабочего дня механизаторы по своей инициативе остались ночевать в кабинах автотранспорта; в ночное время суток экскаваторщик на почве бытового конфликта завел двигатель экскаватора и нанес два удара ковшом по ноге и телу коллеги. Так как несчастный случай произошел в нерабочее время, в момент несчастного случая пострадавший не исполнял трудовые обязанности, а также не выполнял работу по заданию или в интересах работодателя, комиссией он квалифицирован как не связанный с производством.
Пострадавший пытался оспорить данное решение, но безуспешно. Законодательством, регулирующим трудовые отношения сторон, не предусмотрена обязанность машиниста бульдозера по своей инициативе оставаться после окончания рабочего времени для сохранения имущества работодателя, данные действия могут производиться лишь по взаимному соглашению сторон трудового договора. Работодатель не обращался к работнику с предложением о выполнении дополнительной работы, не предпринимал каких-либо действий, направленных на охрану техники, наоборот, ответчик снял для истца жилое помещение с целью ночлега. Пострадавший полагал, что ему отказали в выплате страхового возмещения потому, что он был в состоянии алкогольного опьянения, но для суда важнее то, что произошедшее не подпадает под перечень несчастных случаев, указанных в ст. 227 ТК РФ.
Список «приключений» работников на стройке можно продолжать до бесконечности. Но их было бы меньше, если бы строителями соблюдались (причем не формально) в полном объеме требования СНиП 12-03-2001 «Безопасность труда в строительстве», утвержденных Постановлением Госстроя России от 23.07.2001 г. №80 (См. ПОТ Р М-012-2000 «Межотраслевые правила по охране труда при работе на высоте», утв. Постановлением Минтруда России от 04.10.2000 г. №68.
Другой пример – Апелляционное определение Тульского областного суда от 06.06.2013 г. №33-1346. При производстве работ на строительном объекте произошел несчастный случай. От удара по голове осколком кирпича, упавшего с верхнего этажа, на котором рабочие занимались очисткой помещений от строительного мусора, сбрасывая его в шахту лифта, мастер участка упал в шахту лифта, получил телесные повреждения, с которыми был доставлен в больницу. Были указаны следующие причины несчастного случая: имела место неудовлетворительная организация производства работ на объекте, выразившаяся в том, что сбрасывание мусора на объекте происходило в проем пассажирского лифта; не был оформлен акт-допуск, содержащий мероприятия, обеспечивающие безопасные условия труда, на строящийся объект; мастер участка не надел защитной каски при выполнении работ на объекте.
По мнению ответчика (организации), грубая неосторожность (халатность) самого пострадавшего находится в прямой причинной связи с полученной им травмой, однако это не повлияло на квалификацию иных нарушений, допущенных на объекте. При этом переложить вину на заказчика строительных работ не удалось, хотя именно он обязан был вести контроль за состоянием условий труда на строительном объекте, где и произошел несчастный случай.
Бывает и такое (Апелляционное определение Белгородского областного суда от 09.04.2013 г. №33-1133): при строительстве моста по окончании рабочего дня механизаторы по своей инициативе остались ночевать в кабинах автотранспорта; в ночное время суток экскаваторщик на почве бытового конфликта завел двигатель экскаватора и нанес два удара ковшом по ноге и телу коллеги. Так как несчастный случай произошел в нерабочее время, в момент несчастного случая пострадавший не исполнял трудовые обязанности, а также не выполнял работу по заданию или в интересах работодателя, комиссией он квалифицирован как не связанный с производством.
Пострадавший пытался оспорить данное решение, но безуспешно. Законодательством, регулирующим трудовые отношения сторон, не предусмотрена обязанность машиниста бульдозера по своей инициативе оставаться после окончания рабочего времени для сохранения имущества работодателя, данные действия могут производиться лишь по взаимному соглашению сторон трудового договора. Работодатель не обращался к работнику с предложением о выполнении дополнительной работы, не предпринимал каких-либо действий, направленных на охрану техники, наоборот, ответчик снял для истца жилое помещение с целью ночлега. Пострадавший полагал, что ему отказали в выплате страхового возмещения потому, что он был в состоянии алкогольного опьянения, но для суда важнее то, что произошедшее не подпадает под перечень несчастных случаев, указанных в ст. 227 ТК РФ.
Список «приключений» работников на стройке можно продолжать до бесконечности. Но их было бы меньше, если бы строителями соблюдались (причем не формально) в полном объеме требования СНиП 12-03-2001 «Безопасность труда в строительстве», утвержденных Постановлением Госстроя России от 23.07.2001 г. №80 (См. ПОТ Р М-012-2000 «Межотраслевые правила по охране труда при работе на высоте», утв. Постановлением Минтруда России от 04.10.2000 г. №68.
ЧТО ЯВЛЯЕТСЯ СТРАХОВЫМ СЛУЧАЕМ?
Для ответа на этот вопрос обратимся к ст. 3 Федерального закона от 24.07.1998 г. №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Итак, страховым считается случай с подтвержденным в установленном порядке фактом повреждения здоровья застрахованного лица вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания. Последним считается событие, в результате которого застрахованное лицо получило увечье или иное повреждение здоровья при исполнении им обязанностей по трудовому договору и в иных случаях. Несчастный случай может произойти как на территории работодателя, так и за ее пределами либо во время следования к месту работы или возвращения с места работы на служебном транспорте.
К лицам, участвующим в производственной деятельности работодателя, помимо работников, исполняющих свои обязанности по трудовому договору, относятся лица, проходящие профессиональное обучение или переобучение по ученическому договору, студенты и учащиеся образовательных учреждений, проходящие производственную практику, лица, привлекаемые к выполнению общественно полезных работ. На стройке таких лиц хватает, поэтому работодателю следует быть готовым к тому, чтобы оформить с данными лицами отношения и включить их в число застрахованных по травматизму. Но даже если этого не сделать, фактически допущенное к работам на стройке лицо при несчастном случае имеет право на страховое возмещение за счет ФСС. Неблагоприятные последствия неисполнения работодателем (страхователем) своих прямых обязанностей не должны распространяться на пострадавшего работника (см. п. 14 Постановления Пленума ВС РФ от 10.03.2011 г. №2).
Остается добавить: для квалификации несчастного случая на производстве как страхового имеет значение лишь то, что событие, в результате которого застрахованное лицо получило повреждение здоровья, произошло в рабочее время и в связи с выполнением застрахованным лицом действий, обусловленных трудовыми отношениями с работодателем либо совершаемых в его интересах. Иных оснований для признания несчастного случая страховым не предусмотрено. Например, работодатель не обязан подтверждать причинно-следственную связь действий работника с его функциональными обязанностями и производственной необходимостью. Это может понадобиться для целей налогообложения (при обосновании тех или иных расходов организации), но никак не для подтверждения квалификации произошедшего в организации ЧП как несчастного случая (Аналогичные выводы сделаны в Постановлении ФАС ВВО от 28.02.2011 г. по делу №А28-313/2010.
К лицам, участвующим в производственной деятельности работодателя, помимо работников, исполняющих свои обязанности по трудовому договору, относятся лица, проходящие профессиональное обучение или переобучение по ученическому договору, студенты и учащиеся образовательных учреждений, проходящие производственную практику, лица, привлекаемые к выполнению общественно полезных работ. На стройке таких лиц хватает, поэтому работодателю следует быть готовым к тому, чтобы оформить с данными лицами отношения и включить их в число застрахованных по травматизму. Но даже если этого не сделать, фактически допущенное к работам на стройке лицо при несчастном случае имеет право на страховое возмещение за счет ФСС. Неблагоприятные последствия неисполнения работодателем (страхователем) своих прямых обязанностей не должны распространяться на пострадавшего работника (см. п. 14 Постановления Пленума ВС РФ от 10.03.2011 г. №2).
Остается добавить: для квалификации несчастного случая на производстве как страхового имеет значение лишь то, что событие, в результате которого застрахованное лицо получило повреждение здоровья, произошло в рабочее время и в связи с выполнением застрахованным лицом действий, обусловленных трудовыми отношениями с работодателем либо совершаемых в его интересах. Иных оснований для признания несчастного случая страховым не предусмотрено. Например, работодатель не обязан подтверждать причинно-следственную связь действий работника с его функциональными обязанностями и производственной необходимостью. Это может понадобиться для целей налогообложения (при обосновании тех или иных расходов организации), но никак не для подтверждения квалификации произошедшего в организации ЧП как несчастного случая (Аналогичные выводы сделаны в Постановлении ФАС ВВО от 28.02.2011 г. по делу №А28-313/2010.
ЧТО ДЕЛАТЬ РАБОТОДАТЕЛЮ?
Список того, что должен сделать работодатель при несчастном случае на производстве (на стройке), есть в ст. 228 ТК РФ. Не будем перечислять все, а обратим внимание на один из наиболее важных этапов – расследование несчастного случая и оформление материалов этого расследования. Имеется Положение об особенностях расследования несчастных случаев на производстве в отдельных отраслях и организациях (Приведено в Приложении 2 к Постановлению Минтруда России от 24.10.2002 г. №73) (далее – Положение). Из него следует, что работники организации обязаны незамедлительно извещать своего непосредственного или вышестоящего руководителя о каждом происшедшем несчастном случае или об ухудшении состояния своего здоровья в связи с проявлениями признаков острого заболевания (отравления) при осуществлении действий, обусловленных трудовыми отношениями с работодателем.
О каждом страховом случае работодатель (его представитель) в течение суток обязан сообщить в исполнительный орган страховщика (по месту регистрации страхователя) (Письмо Минтруда России от 14.02.2013 г. №14-2-291). При групповом несчастном случае (два человека и более), тяжелом несчастном случае или несчастном случае со смертельным исходом работодатель (его представитель) в течение суток обязан направить извещение по установленной форме в инспекцию труда, прокуратуру, в орган исполнительной власти по месту регистрации работодателя, в орган власти, осуществляющий функции по контролю и надзору в установленной сфере деятельности, страховщику. При этом извещение направляет работодатель, у которого произошел несчастный случай (Письмо Роструда от 04.03.2013 г. №164-6-1).
У пострадавшего могут быть разные последствия, начиная с необходимости перевода на другую работу, утраты профессиональной трудоспособности и т.д. Но независимо от того, в какой степени пострадал сотрудник, работодатель обязан провести расследование несчастного случая, если он произошел при исполнении сотрудниками трудовых обязанностей или выполнении работы по поручению работодателя (его представителя), а также при осуществлении иных правомерных действий, обусловленных трудовыми отношениями с работодателем и совершаемых в его интересах, в том числе действий, направленных на предотвращение катастрофы, аварии или несчастного случая (ст. 227 ТК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 28.12.2010 г. №11775/10).
Детальная инструкция по расследованию несчастного случая прописана в вышеназванном Положении, не будем останавливаться на этом организационном вопросе. Напомним лишь, что государственный надзор и контроль за соблюдением установленного порядка расследования, оформления и учета несчастных случаев на производстве ведутся федеральной инспекцией труда (п. 42 Положения).
О каждом страховом случае работодатель (его представитель) в течение суток обязан сообщить в исполнительный орган страховщика (по месту регистрации страхователя) (Письмо Минтруда России от 14.02.2013 г. №14-2-291). При групповом несчастном случае (два человека и более), тяжелом несчастном случае или несчастном случае со смертельным исходом работодатель (его представитель) в течение суток обязан направить извещение по установленной форме в инспекцию труда, прокуратуру, в орган исполнительной власти по месту регистрации работодателя, в орган власти, осуществляющий функции по контролю и надзору в установленной сфере деятельности, страховщику. При этом извещение направляет работодатель, у которого произошел несчастный случай (Письмо Роструда от 04.03.2013 г. №164-6-1).
У пострадавшего могут быть разные последствия, начиная с необходимости перевода на другую работу, утраты профессиональной трудоспособности и т.д. Но независимо от того, в какой степени пострадал сотрудник, работодатель обязан провести расследование несчастного случая, если он произошел при исполнении сотрудниками трудовых обязанностей или выполнении работы по поручению работодателя (его представителя), а также при осуществлении иных правомерных действий, обусловленных трудовыми отношениями с работодателем и совершаемых в его интересах, в том числе действий, направленных на предотвращение катастрофы, аварии или несчастного случая (ст. 227 ТК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 28.12.2010 г. №11775/10).
Детальная инструкция по расследованию несчастного случая прописана в вышеназванном Положении, не будем останавливаться на этом организационном вопросе. Напомним лишь, что государственный надзор и контроль за соблюдением установленного порядка расследования, оформления и учета несчастных случаев на производстве ведутся федеральной инспекцией труда (п. 42 Положения).
КОМУ ПЛАТИТЬ ПО СЧЕТАМ?
При признании несчастного случая страховым по Закону о страховании от несчастных случаев пострадавшему работнику полагается страховое возмещение. Статьей 8 названного Закона предусмотрено несколько видов обеспечения по страхованию. Во-первых, это пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое в размере 100% среднего заработка застрахованного лица за весь период его временной нетрудоспособности до его выздоровления или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности (п. 1 ст. 9 Закона о страховании от несчастных случаев). Максимальный размер такого пособия не может превышать четырехкратного максимального размера ежемесячной страховой выплаты, устанавливаемой федеральным законом о бюджете ФСС на очередной финансовый год.
Следующий вид страхового обеспечения – единовременные и ежемесячные страховые выплаты в связи с тяжелыми и неблагоприятными последствиями страхового случая. Размер единовременной страховой выплаты определяется в соответствии со степенью утраты застрахованным лицом профессиональной трудоспособности исходя из максимальной суммы, установленной федеральным законом о бюджете ФСС на очередной финансовый год (Максимальный размер единовременной выплаты на 2013 г. составляет 76 699,8 руб., на 2014 г. – 80 534,8 руб., на 2015 г. – 84 561,5 руб. (п. 1 ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 03.12.2012 г. №219-ФЗ) (п. 1 ст. 11 Закона о страховании от несчастных случаев).
Размер ежемесячной страховой выплаты рассчитывается как доля среднего месячного заработка застрахованного лица, исчисленная в соответствии со степенью утраты профессиональной трудоспособности (п. 1 ст. 12 Закона о страховании от несчастных случаев) (Максимальный размер ежемесячной страховой выплаты не может превышать в 2013 г. 58 970,0 руб., в 2014 г. – 61 920,0 руб. и в 2015 г. – 65 020,0 руб. (п. 2 ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 03.12.2012 г. №219-ФЗ). Отметим, данные выплаты предусмотрены названным Законом, поэтому не облагаются НДФЛ как суммы, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья (абз. 2 п. 3 ст. 217 НК РФ).
Следующий вид страхового обеспечения – единовременные и ежемесячные страховые выплаты в связи с тяжелыми и неблагоприятными последствиями страхового случая. Размер единовременной страховой выплаты определяется в соответствии со степенью утраты застрахованным лицом профессиональной трудоспособности исходя из максимальной суммы, установленной федеральным законом о бюджете ФСС на очередной финансовый год (Максимальный размер единовременной выплаты на 2013 г. составляет 76 699,8 руб., на 2014 г. – 80 534,8 руб., на 2015 г. – 84 561,5 руб. (п. 1 ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 03.12.2012 г. №219-ФЗ) (п. 1 ст. 11 Закона о страховании от несчастных случаев).
Размер ежемесячной страховой выплаты рассчитывается как доля среднего месячного заработка застрахованного лица, исчисленная в соответствии со степенью утраты профессиональной трудоспособности (п. 1 ст. 12 Закона о страховании от несчастных случаев) (Максимальный размер ежемесячной страховой выплаты не может превышать в 2013 г. 58 970,0 руб., в 2014 г. – 61 920,0 руб. и в 2015 г. – 65 020,0 руб. (п. 2 ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 03.12.2012 г. №219-ФЗ). Отметим, данные выплаты предусмотрены названным Законом, поэтому не облагаются НДФЛ как суммы, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья (абз. 2 п. 3 ст. 217 НК РФ).
Помимо пособия по временной нетрудоспособности и единовременных и ежемесячных выплат страховка по травматизму позволяет пострадавшему работнику требовать оплаты дополнительных расходов, связанных с медицинской, социальной и профессиональной реабилитацией, расходов на лечение, приобретение лекарств, изделий медицинского назначения и индивидуального ухода и даже на профессиональное переобучение лиц, пострадавших от несчастного случая на производстве. Правда, оплата таких расходов производится страховщиком, если учреждением медико-социальной экспертизы установлено, что застрахованное лицо в соответствии с программой реабилитации пострадавшего нуждается в указанных видах помощи, обеспечения или ухода.
Практически все перечисленные расходы покрываются за счет средств ФСС, за исключением пособия по временной нетрудоспособности, которое выплачивает работодатель и засчитывает эту выплату в счет уплаты страховых взносов (п. 7 ст. 15 Закона о страховании от несчастных случаев). Но ФСС в качестве страховщика далеко не всегда намерен нести «лишние» расходы. Обратимся к Постановлению ФАС УО от 04.06.2013 г. №Ф09-4447/13 по делу N А50-21357/2012. Суть дела в следующем. Произошло ДТП, в результате пострадал работник при исполнении служебных обязанностей. ФСС без препятствий перечислил единовременную и ежемесячные страховые выплаты, а после обратился в суд с регрессным иском к предпринимателю, работник которого, управляя автомобилем, совершил ДТП и был признан судом виновным. Арбитры признали действия ФСС законными, соответствующими цели его деятельности – пополнению источника страховых выплат.
Примечание. Регрессные иски, предъявляемые исполнительными органами ФСС, представляют собой правовой механизм возложения бремени ответственности за причиненный вред непосредственно на его причинителя (Определение ВС РФ от 13.05.2011 г. №48-В11-6).
Согласитесь, все же основное предназначение ФСС – не пополнять свой бюджет, а производить за счет собранных взносов выплаты работникам при наступлении страховых случаев. Как бы там ни было, вердикт судей таков: органы социального страхования как страховщики имеют право обращаться в суды с исками о защите своих прав и взыскании причиненного вреда, в том числе предъявлять регрессные иски о возмещении понесенных расходов.
Возникает вопрос: если несчастный случай произошел на стройке, то ФСС также может выплатить страховое обеспечение, а затем обратиться с регрессным иском к работодателю, который не проявил должной степени осмотрительности, внимательности и заботливости и недостаточно контролировал осуществление работ? Тогда зачем вообще нужно страхование от несчастных случаев? На сегодняшний момент Президиум ВАС признал только право ФСС предъявлять регрессные иски о возмещении ущерба к владельцам источников повышенной опасности, если из-за них возникли несчастные случаи (Постановление от 15.09.2009 г. №5162/09). Участие компании в создании страхового фонда посредством уплаты страховых взносов на социальное страхование за своих работников не освобождает ее от возмещения причиненного вреда стороннему лицу, так как участником правоотношений по его социальному страхованию компания не является. Исходя из данной формулировки можно заключить, что регрессное требование ФСС вправе предъявить лишь тому лицу, которое виновно в возникновении несчастного случая, но при этом не уплачивало страховые взносы непосредственно за пострадавшее лицо.
Кроме того, пострадавший наряду с перечисленными видами страховых обеспечений может потребовать компенсации морального вреда. Компенсация производится его причинителем (как правило, работодателем), что следует из п. 3 ст. 8 Закона о страховании от несчастных случаев, а также из ч. 2 ст. 22 ТК РФ. Моральный вред, причиненный работнику неправомерными действиями или бездействием работодателя, возмещается работнику в размерах, определяемых соглашением сторон трудового договора (ст. 237 ТК РФ). Компенсация морального вреда определяется по правилам ст. ст. 151, 1101 ГК РФ.
УЧЕТ И НАЛОГИ
Важно понимать, что в бухгалтерском учете организации как страхователя отражаются только те операции, которые «проходят» через нее. То, что начисляет и выплачивает работнику непосредственно ФСС, не затрагивает ни бухучет, ни налогообложение.
Пример. В связи с несчастным случаем, произошедшим на стройке, работнику назначены пособие по временной нетрудоспособности (40 000 руб.) и ежемесячная страховая выплата в связи с тяжелыми последствиями страхового случая, которую ФСС платит напрямую работнику. Также сотрудник потребовал с работодателя возмещение морального вреда в размере 60 000 руб., но суд уменьшил эту сумму до 30 000 руб.
В бухгалтерском учете отражаются начисление и выплата пособия в связи с несчастным случаем на производстве, а также оценочное обязательство (п.п. 4, 55 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» исходя из предъявленного работником требования о выплате компенсации морального вреда, что создает обязательство организации с неопределенной величиной или сроком исполнения (ведь неизвестно, когда и какое решение вынесет суд). (Утверждено Приказом Минфина России от 13.12.2010 г NМ167н.
По мнению финансового ведомства, для целей налогообложения прибыли возмещение морального вреда не может быть приравнено к возмещению причиненного ущерба (материального), поэтому нет оснований применять пп. п. 1 ст. 265 НК РФ. Такие расходы не отвечают условию экономической обоснованности п. 1 с. 252 НК РФ, поэтому они не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (Письма Минфина России от 19.03.2010 г. №03-03-06-06/4/22, от 09.12.2009 г. №03-03-06/2/232.
Не подлежат обложению НДФЛ государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам (п. 1 ст. 215 НК РФ). Поэтому, предупреждает Минфин, пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем облагается НДФЛ в общем порядке (Письмо от 22.02.2008 г. №03-04-05-01/42). Заметим, ранее Минфин рассматривал пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве как компенсационную выплату, не облагаемую НДФЛ (Письма от 06.09.2006 г. №03-05-01-04/263 и от 20.09.2005 г. №03-05-01-04/275). Однако, как указано в Письие Минфина России от 21.02.2007 г. №03-04-06-01/47, ранее изданные разъяснения по данному вопросу не применяются.
Сумма денежных средств, выплачиваемая на основании судебного решения в возмещение вреда, причиненного организацией физическому лицу, является компенсационной выплатой и не подлежит обложению НДФЛ (Письмо Минфина России от 28.05.2013 г. №03-04-05/19242).
В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
Сумма, руб. |
|
Начислено пособие по временной
нетрудоспособности
|
69 | 70 | 40 000 |
|
Начислено оценочное обязательство по возмещению морального вреда |
91-2 | 96 | 60 000 |
|
Отражено постоянное налоговое обязательство 60 000 руб. x 20%) (расходы в виде суммы оценочного обязательства в целях налогообложения прибыли не учитываются) |
09 | 68 | 12 000 |
|
Признана задолженность по выплате возмещения морального вреда на основании решения суда |
96 | 76 | 30 000 |
| Списано излишнее оценочное обязательство | 96 | 91-1 | 30 000 |
|
Отражен постоянный налоговый актив (30 000 руб. x 20%) |
68 | 99 | 6 000 |
Как видим, для сотрудников бухгалтерии нет проблем в отражении последствий несчастного случая при условии, что работодателем проведено расследование и исполнены все иные обязанности, предусмотренные ТК РФ и Законом о страховании от несчастных случаев.
Л.А. Козырева
08.08.2013 г.
Источник: «Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение», №8, 2013.